一、商品介绍

从报验状态看，导热硅胶垫是大片或成卷的矩形柔软胶片，其由硅树脂、氮化硼（或氧化铝）、玻璃纤维3种物质混合而得。其中，硅树脂含量为20%-30%，氮化硼或氧化铝的含量为65%-75%，玻璃纤维的含量约为5%。该产品在使用时还需要根据使用对象的形状大小进一步裁切。

从用途来看，导热硅胶垫是一种空隙填充导热绝缘材料制品。其具有良好的导热性，主要用于给电子产品散热。它具有微粘性，可用于低应力粘合；还具有很强的形状适应性，能填满发热器件与散热器件或发热线路板与金属底架的空气间隙，提高热传导效率。该产品良好的压缩和延展性，使其能用于许多表面纹理多变以及表面之间空间不均匀场合，提高导热效率的同时，也起到了防震保护作用。

该产品的使用方法是：将其填充在个人电脑、电子组件或电子元器件等电子产品的缝隙中；或者将该产品裁切成小块，粘贴在电子产品或电子元器件表面。

二、归类争议

导热硅胶垫这个产品，从成分上看属于聚合物与无机物的混合物，从性能来看既有一定的粘结性又有良好的导热性，从使用来看同时起到了填充缝隙和导走热量的作用，并且还有一定的减震保护作用。因此，对该产品出现了许多不同的归类意见。

意见一：该产品构成与税目32.12品目列名的树脂胶泥类似，且现行本国子目将“半导体生产用封装材料”在该税目项下列名税号3214.1010，故根据归类总归则四，考虑按最相类似商品归入税则号列3214.1090。

意见二：该产品为硅树脂、氮化硼（或氧化铝）、玻璃纤维3种物质制成的混合成分的化工品，其用途为导热，而并非用于粘合。该产品的成分和用途在税则第六类中无具体列名。因此，该产品应该按照未列名化工品归入税号3824.9099。

意见三：该产品的原料符合第三十九章关于初级形态聚硅氧烷的范畴，其中氧化铝或氮化硼为填料，玻璃纤维起到了增强的作用，其属于具有高导热性能的聚硅氧烷塑料板片。根据归类总规则一，应归入税目39.21。

意见四：将该产品按照粘合剂归入品目35.06项下。

意见五：从该产品的成分构成和外观状态看，其基本特征为无机物材料片材制品，根据归类总归则一及二（二）归入税则号列6815.9990项下。

三、归类分析

笔者对以上五种意见逐一展开分析，试图在比较中找到较为适合的税号，既能符合税则及相关归类文件的规定，又能与行业常识相匹配，符合人们的生活认知。

第一，《税则注释》品名32.14规定，“这些制剂通常呈浆糊状，一般在施用后即行硬化或凝结。但有的呈固体状或粉末状，使用时加热（例如，熔化）或加入液体（例如，水）调制成浆糊状。”并且“本品目的产品施用时通常使用嵌缝枪、抹刀、灰匙、抹灰工镘刀或类似工具。”从《税则注释》的规定可见，导热硅胶垫的形态和施用方式都与品目32.14所述不同。

第二，《税则注释》品目35.06规定，协调制度其他品目未列名的调制胶及其他调制粘合剂，包括“按配方配制专门作粘合剂用的制品，这种制品可由品目39.01至39.13的聚合物或其混合体组成，这些聚合物或其混合体除含有第三十九章产品所允许添加的物质（填料、增塑剂、溶剂、颜料等）以外，还可含有不归入该章的其他添加物（例如，蜡）。”从《税则注释》的规定可见，导热硅胶垫的成分与品目35.06所述非常相似，但是该产品并不是专门作粘合剂用的制品，其主要功能是导热和散热。

第三，《税则》税目38.24条文规定，其包括“其他品目未列名的化学工业及其相关工业的化学产品及配制品”。如果其他品目已有列名的话，导热硅胶垫就不能归入品目38.24。

第四，《税则注释》第六十八章规定，本品目包括“用第二十八章的某些材料制成的货品（例如，人造研磨料）。”

而“上述某些货品可用粘合剂粘聚，也可含有填料或用其他材料加强”。

同时“这些产品和制成品大都是通过加工（例如，成形、模制），改变了原来形状，但没有改变其原料的性质。有些货品是通过粘聚加工制得的（例如，沥青制品或砂轮等某些物品，砂轮是将粘合材料玻璃化粘聚研磨料而成的）”。

从《税则注释》的规定可见，导热硅胶垫与第六十八章所述的成分和加工工艺非常相似。但是我们还不能做出应归入第六十八章的结论。因为《税则注释》品目68.15规定，“本品目包括各种石制品或其他矿物制品，但本章其他品目及协调制度其他章具体列名的制品除外”。所以，如果该产品能归入其他章具体列名税号的话，就从品目68.15排除了。

第五，首先，从归类技术来看，《税则》第三十九章章注一规定，“本协调制度所称塑料，是指品目39.01至39.14的材料，这些材料能够在聚合时或聚合后在外力（一般是热力和压力，必要时加入溶剂或增塑剂）作用下通过模制、浇铸、挤压、滚轧或其他工序制成一定的形状，成形后除去外力，其形状仍保持不变。”导热硅胶垫的基材就是品目39.10的聚硅氧烷，其通过模制后保持一定的形状不变。

同时，第三十九章总注释对塑料的初级形状规定，此类材料可以含有“增塑剂、稳定剂、填料及着色料等主要使成品具有特殊的物理性能或其他所需特性的物质。”这样的规定，与导热硅胶垫以聚硅氧烷塑料为基材，含氧化铝或氮化硼填料的组成方式相符。

并且，《税则注释》第三十九章也规定，其包括塑料与纺织品以外其他材料的复合制品，例如嵌有玻璃纤维等而制成的塑料板、片等。只要这些产品仍保持塑料制品的基本特征。导热硅胶垫嵌入玻璃纤维后，仍旧保持了塑料制品柔软的特性。

从第三十九章的规定来看，导热硅胶垫的成分和加工工艺完全符合塑料制品的范畴，而且也不具备其他品目列名产品的特征。

其次，从业界的认识来看，氧化铝、氮化硼、氧化镁等材料都是作为高分子材料的填料来研究和使用的。在导热高分子材料的研究中，专门有填料的导热机理研究。

高分子材料本身的热传导系数比较小，所以填充型高分子复合材料导热性能主要依赖于填充物的导热系数、填充物在基体中的分布以及与基体的相互作用。填料用量较小时，填料虽均匀分散于树脂中，但彼此间未能形成相互接触和相互作用，导热性提高不大；填料用量提高到某一临界值时，填料间形成接触和相互作用，体系内形成了类似网状或链状结构形态，即形成导热网链。当导热网链的取向与热流方向一致时，材料导热性能提高很快。氧化铝等无机物常用作绝缘导热聚合物的填料，广泛应用于导热塑料、导热橡胶、导热粘合剂和导热涂料。

综上所述，导热硅胶垫是通过填充氧化铝等高导热率物质，用玻璃纤维增强的，具有良好导热性能的塑料板片。结合该产品的成分、加工工艺、用途和业界常识，根据归类总规则一，导热硅胶垫应归入税目39.21。（以上意见仅供交流探讨）

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